IPO輔導(dǎo)過(guò)程中總會(huì)提到要對(duì)發(fā)行人相關(guān)人員的個(gè)人銀行卡流水核查，個(gè)人銀行卡核查與企業(yè)銀行流水核查有什么不一樣？資金流水與發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果廣泛相關(guān)，相比企業(yè)賬戶個(gè)人銀行卡核查存在諸多難處：(1)個(gè)人銀行賬戶更加隱私，難以完整獲取賬戶信息；(2)收支細(xì)碎、內(nèi)容及背景復(fù)雜，少有個(gè)人留存資金收支原始憑據(jù)；(3)個(gè)人賬戶更加方便用于發(fā)行人體外結(jié)算、規(guī)避或偷逃稅款、商業(yè)賄賂、輸送利益甚至財(cái)務(wù)造假，所以對(duì)發(fā)行人有關(guān)人員的個(gè)人銀行卡流水核查顯得重要。
1、《中華人民共和國(guó)公司法》第一百四十八條：董事、高級(jí)管理人員不得有下列行為：(二)將公司資金以其個(gè)人名義或者以其他個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。第一百七十一條：公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。
2、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十八條規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位可以自主選擇一家商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所開立一個(gè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的基本賬戶，不得開立兩個(gè)以上基本賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。
3、《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》第三條：開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過(guò)開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
4、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（2020年修訂）第二十二條：發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。
1、首發(fā)問答要求
《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》（2020年修訂），第54條（早期的首發(fā)問題并未對(duì)個(gè)人資金流水核查做出明確要求）單獨(dú)就中介機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)發(fā)行人相關(guān)銀行賬戶資金流水進(jìn)行核查應(yīng)關(guān)注的方面做了詳盡的說(shuō)明，其中涉及個(gè)人卡部分摘錄如下：
核查的范圍：“…資金流水核查范圍除發(fā)行人銀行賬戶資金流水以外，結(jié)合發(fā)行人實(shí)際情況，還可能包括控股股東、實(shí)控人、發(fā)行人主要關(guān)聯(lián)方、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員等開立或控制的銀行賬戶資金流水，以及與上述銀行賬戶發(fā)生異常往來(lái)的發(fā)行人關(guān)聯(lián)方及員工開立或控制的銀行賬戶資金流水…”
重點(diǎn)關(guān)注的情形，一共有10條，總結(jié)下來(lái)為所有異常及非常規(guī)的流水、無(wú)合理解釋的流水、大額的流水、與特定對(duì)象流水（如個(gè)人與發(fā)行人之間、個(gè)人與發(fā)行人之客戶及供應(yīng)商之間等）都需要逐一核實(shí)。
最終，問答中要求中介機(jī)構(gòu)結(jié)合資金流水核查情況就發(fā)行人內(nèi)部控制是否健全有效、是否存在體外資金循環(huán)形成銷售回款、承擔(dān)成本費(fèi)用的情形發(fā)表明確核查意見。
2、窗口指導(dǎo)意見
交易所督導(dǎo)對(duì)個(gè)人銀行賬戶流水打印的要求：
(1) 個(gè)人所有涉及的銀行借記卡都必須打印流水，并簽署銀行卡賬戶完整性的承諾；
(2) 無(wú)論有沒有下列銀行的銀行卡賬戶，個(gè)人都必須去中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、浦發(fā)銀行、浙商銀行柜臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)咨詢開戶情況及打印銀行資金流水；并請(qǐng)銀行工作人員讓電腦界面給拍照及在銀行門口拍照上傳。
(3) 銀行卡流水信息中至少應(yīng)當(dāng)包括時(shí)間、交易對(duì)手方完整名稱(帶*號(hào)的無(wú)效)、對(duì)方交易賬號(hào)、交易摘要。若不涉及這些信息，打印結(jié)果無(wú)效；
(4) 打印時(shí)間范圍：報(bào)告期第一天至打印當(dāng)天；
(5) 需要打印人員的范圍：
1) 董事(獨(dú)立董事除外)、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，實(shí)控人及其配偶、成年子女。
2) 主要財(cái)務(wù)人員、出納、核心技術(shù)人員?！?/span>
督導(dǎo)意見進(jìn)一步明確了中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)的強(qiáng)度，對(duì)核查工作有一定的指導(dǎo)作用。但實(shí)務(wù)中，也會(huì)遇到諸多問題，如銀行柜臺(tái)不配合取證、銀行格式化對(duì)賬單不滿足核查要求，但這些都有相應(yīng)的替代程序，如中介機(jī)構(gòu)陪同拉取、對(duì)賬單與網(wǎng)銀記錄、支付寶記錄等配合印證等，方法總比困難多，指導(dǎo)意見的宗旨是督促中介機(jī)構(gòu)勤勉履行職責(zé)。
1、如報(bào)告期內(nèi)存在個(gè)人卡體外收支的情況，應(yīng)當(dāng)如實(shí)、詳盡披露使用個(gè)人卡為發(fā)行人收支款項(xiàng)的原因、范圍以及還原體外收支對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表的影響(一般來(lái)說(shuō)申報(bào)期內(nèi)存在個(gè)人卡收支會(huì)構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)、導(dǎo)致發(fā)行人原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表存在差異)。
如，之江生物在其《首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股說(shuō)明書》披露：“之江生物子公司杭州博康出納個(gè)人卡農(nóng)業(yè)銀行6228480320416808****賬戶實(shí)際視同公司賬戶使用并管理，該賬戶中部分零星進(jìn)項(xiàng)和費(fèi)用未及時(shí)核算，2017年度調(diào)減管理費(fèi)用66,195.00元，2017年末調(diào)增貨幣資金182,014.28元；2018年度調(diào)增管理費(fèi)用83,666.55元，調(diào)減資產(chǎn)減值損失9,240.00元,2018年末調(diào)減應(yīng)收賬款46,200.00元，調(diào)減應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9,240.00元,調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1,386.00元，調(diào)增貨幣資金144,547.73元”。
2、對(duì)個(gè)人卡流水的核查程度進(jìn)行明確界定，如明確異常事項(xiàng)的內(nèi)容、確定大額、重要流水的金額，從近期擬IPO公司披露的信息來(lái)看，多數(shù)中介機(jī)構(gòu)選擇對(duì)金額超過(guò)5或10萬(wàn)元的流水進(jìn)行逐一核查。
一般來(lái)說(shuō)，認(rèn)定大額或重要項(xiàng)目金額需要結(jié)合發(fā)行人的行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)模式及規(guī)模、內(nèi)控規(guī)范程度等綜合確認(rèn)，如：抽查標(biāo)準(zhǔn)為單筆交易金額達(dá)人民幣10萬(wàn)元及以上，參考依據(jù)為：該標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到報(bào)告期內(nèi)公司平均營(yíng)業(yè)收入的千分之一左右，相關(guān)交易可能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大影響；認(rèn)定金額的一般不高于《中國(guó)人民銀行關(guān)于非銀行支付機(jī)構(gòu)開展大額交易報(bào)告工作有關(guān)要求的通知》將大額轉(zhuǎn)賬交易界定為：“自然人客戶支付賬戶與其他賬戶發(fā)生當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易額人民幣50萬(wàn)元以上(含50萬(wàn)元)、外幣等值10萬(wàn)美元以上(含10萬(wàn)美元)的境內(nèi)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)”。(久美股份，二輪反饋回復(fù))
如華劍智能二輪反饋回復(fù)就闡述了如何確認(rèn)大額標(biāo)準(zhǔn)：結(jié)合發(fā)行人所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及消費(fèi)水平、相關(guān)人員的收入狀況以及相關(guān)關(guān)聯(lián)法人的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)自然人核查的大額流水標(biāo)準(zhǔn)確定為單筆交易5萬(wàn)元以上，對(duì)法人核查的大額流水標(biāo)準(zhǔn)確定為單筆交易10萬(wàn)元以上(如為外幣的，則為單筆交易2萬(wàn)美元以上)。
3、歷史上存在發(fā)行人通過(guò)個(gè)人卡支付公司費(fèi)用(員工工資、支付貨款等)
針對(duì)通過(guò)個(gè)人卡獲得薪酬未及時(shí)繳納的個(gè)人所得稅，發(fā)行人已將應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅及滯納金履行了代扣代繳義務(wù)，應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅及滯納金最終由相關(guān)個(gè)人承擔(dān)。針對(duì)無(wú)票費(fèi)用，通過(guò)第三方代開發(fā)票而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)補(bǔ)充繳納的企業(yè)所得稅均已轉(zhuǎn)出或補(bǔ)充繳納。發(fā)行人還應(yīng)當(dāng)取得國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《涉稅違法行為審核證明》、《涉稅信息查詢結(jié)果告知書》和《無(wú)欠稅證明》。
如林華醫(yī)療（暫緩表決）披露：公司存在實(shí)控人為公司代墊員工2016年度獎(jiǎng)金之情形，其代墊的獎(jiǎng)金主要為公司部分員工的年終獎(jiǎng)金，系由實(shí)控人發(fā)放給員工，代墊獎(jiǎng)金金額為1,569.88萬(wàn)元。發(fā)行人2017年末關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)付款862.64萬(wàn)元，為追溯調(diào)整代墊員工人員獎(jiǎng)金事項(xiàng)相關(guān)的發(fā)行人向?qū)嵖厝说钠渌麘?yīng)付款。2018年上半年，發(fā)行人向?qū)嵖厝藲w還完畢代墊獎(jiǎng)金。同時(shí)，實(shí)控人代墊的員工獎(jiǎng)金已全額代扣代繳了個(gè)人所得稅，如存在代墊員工獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅繳納不足的情形，實(shí)控人也承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅及由此導(dǎo)致的罰款等一切損失和法律責(zé)任。
4、實(shí)控人個(gè)人銀行流水存在異常
多數(shù)情況下，實(shí)控人個(gè)人銀行流水會(huì)存在一些不太能說(shuō)清楚的事項(xiàng)，一般來(lái)說(shuō)需要當(dāng)事人提供佐證來(lái)對(duì)異常的資金往來(lái)進(jìn)行解釋，這些解釋至少應(yīng)當(dāng)符合常規(guī)的商業(yè)邏輯、交易套路，否則就需要花費(fèi)大量精力去解釋為什么不符合常規(guī)。
如創(chuàng)業(yè)板注冊(cè)制被否第一單網(wǎng)進(jìn)科技：發(fā)行人未能充分、準(zhǔn)確披露相關(guān)股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及其資金往來(lái)和納稅情況、認(rèn)定實(shí)控人的理由。
2006年6月黃**將其持有的網(wǎng)進(jìn)有限30.00%股權(quán)以40.80萬(wàn)美元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給張**，2016年4月張**將發(fā)行人30.00%（329.615424萬(wàn)股）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給潘**（2016年4月以前網(wǎng)進(jìn)科技的實(shí)控人為黃**，持有發(fā)行人70%的股權(quán)）。2016年4月起，經(jīng)過(guò)多次轉(zhuǎn)讓和增資，潘**成為新的實(shí)控人，張**退出了網(wǎng)進(jìn)科技的股東列表。
為了證實(shí)相關(guān)股權(quán)交易的真實(shí)性，發(fā)行人補(bǔ)充披露了黃**與潘**、張**之間存在資金轉(zhuǎn)賬情況：
從新老實(shí)控人股權(quán)交易的情況來(lái)看，通常認(rèn)為的銀行流向應(yīng)該是從潘**轉(zhuǎn)向黃**和張**。但從結(jié)果來(lái)看，潘**少有資金轉(zhuǎn)出，發(fā)行人解釋為：潘**團(tuán)隊(duì)在黃**前期的房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中承擔(dān)外部顧問，且黃**與潘**團(tuán)隊(duì)口頭約定以房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售總收入的千分之四作為確定分享房產(chǎn)收益支付給潘**團(tuán)隊(duì)，黃**將實(shí)際未支付給潘**的房產(chǎn)收益抵消了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款以及用此房產(chǎn)收益代潘**支付給其他股權(quán)出讓方。
雖然發(fā)行人也提供關(guān)了相關(guān)房地產(chǎn)公司對(duì)潘**團(tuán)隊(duì)作為外部顧問情況的證明文件，但種種與常規(guī)相悖的情況，如股權(quán)受讓方未直接向出讓方支付資金、相關(guān)房產(chǎn)收益長(zhǎng)時(shí)間未結(jié)算、重大收益未訂立合同，導(dǎo)致審核中心、上市委對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜、實(shí)際控制人認(rèn)定事宜產(chǎn)生了疑慮。這就屬于前述提到的個(gè)人銀行流水存在異常且無(wú)法合理解釋，需要中介機(jī)構(gòu)通過(guò)核查坐實(shí)資金流水背后的故事。
1、對(duì)于關(guān)聯(lián)自然人流水，一般先由發(fā)行人的相關(guān)人員向中介機(jī)構(gòu)提供相關(guān)賬戶流水賬戶信息及對(duì)賬單。在核查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)個(gè)人與其持有的其他賬戶有資金往來(lái)，且該賬戶未在已提供范圍內(nèi)，則要求補(bǔ)充提供（比如核查過(guò)程發(fā)現(xiàn)個(gè)人銀行賬戶與第三方平臺(tái)支付寶、財(cái)付通及各類錢包等賬戶有大額、大量的資金往來(lái)，也需要提供相應(yīng)的平臺(tái)資金流水）。此外，中介機(jī)構(gòu)一般要求相關(guān)個(gè)人出具承諾已提供余額和發(fā)生額在一定水平之上（如5萬(wàn)元）以上的流水。
中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)陪同相關(guān)人員前往中國(guó)工商銀行，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行，中國(guó)銀行，中國(guó)建設(shè)銀行，交通銀行，中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行，招商銀行，光大銀行，北京銀行，中信銀行，民生銀行，興業(yè)銀行共計(jì)12家銀行查詢個(gè)人賬戶清單，并做好拉取、查詢過(guò)程的留痕。
2、對(duì)交易額在一定金額（如5萬(wàn)元）以上的交易記錄進(jìn)行核查，了解并核查相關(guān)交易背景及合理性，此時(shí)務(wù)必保證拉取的對(duì)賬單對(duì)手方信息齊全、完整，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)賬單進(jìn)一步查找有關(guān)交易的原始支付單據(jù)（如支付寶等第三方平臺(tái)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)、網(wǎng)銀記錄以及其他支付水單）。
3、重點(diǎn)核查交易對(duì)手方為發(fā)行人及其子公司、其他關(guān)聯(lián)公司的交易流水，了解交易背景及合理性；重點(diǎn)關(guān)注交易對(duì)手方中是否存在發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商及其關(guān)聯(lián)方(包括供應(yīng)商實(shí)控人以及根據(jù)公開信息查詢獲取的供應(yīng)商股東、董監(jiān)高等)的情況(這是性質(zhì)問題，不論金額大小)。
4、對(duì)于實(shí)控人的大額資金往來(lái)，中介機(jī)構(gòu)逐筆核對(duì)了每一條流水紀(jì)錄，對(duì)于其中向某一個(gè)人多次合計(jì)超過(guò)一定金額（如50萬(wàn)元）的支出進(jìn)行了進(jìn)一步核查，如向交易對(duì)手訪談，查閱相關(guān)合同、協(xié)議或資金往來(lái)確認(rèn)函等。最終確認(rèn)發(fā)行人不存在體外資金循環(huán)、替發(fā)行人代墊成本的情形，不會(huì)對(duì)發(fā)行人真實(shí)性、成本完整性產(chǎn)生影響。
5、資金流水核查還應(yīng)當(dāng)結(jié)合發(fā)行人的業(yè)態(tài)、上下游情況綜合判斷，比如游戲行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)或者存在大量境外業(yè)務(wù)的公司，應(yīng)擴(kuò)大個(gè)人資金流水的范圍，對(duì)待細(xì)小的收支應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎。
6、如發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員通過(guò)個(gè)人賬戶為發(fā)行人代墊費(fèi)用、承擔(dān)成本以及私卡收款的行為，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)要求停止行為，了解發(fā)行人相關(guān)人員異常流水的真實(shí)目的，統(tǒng)計(jì)體外收支的性質(zhì)、內(nèi)容、金額并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將相關(guān)交易事項(xiàng)還原至發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表，督促發(fā)行人或相關(guān)人員履行納稅義務(wù)（如涉稅金額較大還應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可）。此外，中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)評(píng)估發(fā)行人內(nèi)控有效性（是否屬于可挽救的情形，系統(tǒng)性財(cái)務(wù)造假行為或者重大違法違規(guī)行為一般為審核紅線）。
總之，早發(fā)現(xiàn)早改正，寧從嚴(yán)也不放過(guò)。
